Определяем момент перехода права собственности

"Основная книжка", 2008, N 22


ИМПОРТИРУЕМ Продукт


(Особенности налогового и бухгалтерского учета

импорта продуктов)


Курс рубля снова нестабилен. Это означает, что бухгалтеру нужно уделить повышенное внимание корректности пересчета денежных ценностей. К тому же в этом году поменялись правила бухучета Определяем момент перехода права собственности денежных активов. Потому при импорте продукта особо остро встает вопрос о том, на какую дату бухгалтеру необходимо определять его рублевую цена. Ведь разница в один денек при выборе курса на данный момент Определяем момент перехода права собственности может обернуться суровой ошибкой в учете.

В этой статье мы разберем, по каким принципам формируется цена ввезенного продукта в бухгалтерском и налоговом учете. Также коснемся вопросов, которые нередко появляются Определяем момент перехода права собственности у бухгалтеров в связи с уплатой таможенных платежей и вычетом НДС, уплаченного на таможне. При всем этом мы не будем рассматривать импорт продуктов из Белоруссии, так как для него установлены особые правила Определяем момент перехода права собственности.


^ Определяем момент перехода права принадлежности


Рублевая цена ввезенного продукта для целей налогообложения прибыли определяется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права принадлежности на продукт к импортеру . Потому для бухгалтера это - один из более Определяем момент перехода права собственности принципиальных моментов. С него и начнем.

Для того чтоб найти эту дату, также "собрать" все расходы, относящиеся к приобретению продукта, бухгалтеру необходимо изучить условия заключенного внешнеторгового договора.

Лучший вариант - когда момент Определяем момент перехода права собственности перехода права принадлежности на продукт прямо закреплен в договоре. Тогда бухгалтеру известны все даты, требуемые для налогового и бухгалтерского учета.

Также в договоре может быть обозначено, что переход права принадлежности на продукт соответствует Определяем момент перехода права собственности дате перехода риска случайной смерти продукта по правилам Инкотермс 2000 (по Интернациональным правилам толкования торговых определений). Разглядим стандартные условия поставки по этим правилам.


Условия поставки
(базис) по
Инкотермс 2000

Момент
перехода риска
случайной
смерти продукта Определяем момент перехода права собственности

Издержки импортера-покупателя , которые
можно учитывать для целей налогообложения
прибыли

на
транспортировку
продукта

на
страхование
продукта

на уплату
таможенных
платежей

1

2

3

4

5

Группа Е - торговец только предоставляет продукт в распоряжение покупателя
в собственных помещениях

EXW
Франко - завод
(...наименование
места)

Предоставление
продукта в Определяем момент перехода права собственности
распоряжение
покупателя на
предприятии
торговца
(заводе,
фабрике,
складе и т.п.)

все

все

- при вывозе
из страны
торговца;
- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

Группа F - торговец должен Определяем момент перехода права собственности передать продукт обозначенному покупателем
перевозчику

FCA
Франко -
перевозчик
(...наименование
места)

Передача
продукта
покупателю
торговцем в
месте, которое
обусловил
клиент

все

все

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

FAS
Свободно повдоль
борта Определяем момент перехода права собственности судна
(...наименование
порта отгрузки)

Размещение
торговцем
продукта повдоль
борта судна в
порту
отгрузки,
которое
обусловил
клиент

от пристани
порта отгрузки

от пристани
порта
отгрузки

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

FOB Определяем момент перехода права собственности
Свободно повдоль
борта судна
(...наименование
порта отгрузки)

Погрузка
торговцем
продукта на
обозначенное
покупателем
судно в
поименованном
в договоре
порту отгрузки

с момента
погрузки
на судно

с момента
погрузки
на судно

- при
транзите
через Определяем момент перехода права собственности третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

Группа C - торговец заключает контракт перевозки, но не воспринимает на себя
риск утраты и повреждения продукта после отгрузки и отправки

CFR
Цена и
фрахт
(...наименование
порта
предназначения)

Погрузка
торговцем Определяем момент перехода права собственности
продукта на
судно в порту
отгрузки

с момента
погрузки продукта
на судно

все

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

CIF
Цена,
страхование и
фрахт
(...наименование
порта
предназначения)

с момента
погрузки продукта
на судно

с Определяем момент перехода права собственности момента
разгрузки
продукта с
судна в
порту
предназначения

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

CPT
Перевозка
оплачена до
(...наименование
места
предназначения)

Передача
продукта
перевозчику,
определенному
торговцем

от пт Определяем момент перехода права собственности
предназначения

все

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию

CIP
Перевозка и
страхование
оплачены до
(...наименование
места
предназначения)

от пт
предназначения

от пт
предназначения

- при
транзите
через третьи
страны;
- за ввоз
в Россию Определяем момент перехода права собственности

Группа D - торговец несет все расходы и опасности, нужные для доставки
продукта до пт предназначения

DAF
Поставка на
границе
(...наименование
места)

Предоставление
продукта в
распоряжение
покупателя в
согласованном
пт на
границе

от Определяем момент перехода права собственности пт
на границе

от пт
на границе

за ввоз
в Россию

DES
Поставка с
судна
(...наименование
порта
предназначения)

Предоставление
продукта в
распоряжение
покупателя на
борту судна в
согласованном
порту
предназначения

с момента
выгрузки
в порту Определяем момент перехода права собственности
предназначения

с момента
выгрузки
в порту
предназначения

за ввоз
в Россию

DEQ
Поставка с
причала
(...наименование
порта
предназначения)

Предоставление
продукта в
распоряжение
покупателя на
причале в
согласованном
порту
предназначения

с момента
выгрузки Определяем момент перехода права собственности
в порту
предназначения

с момента
выгрузки
в порту
предназначения

за ввоз
в Россию

DDU
Поставка без
оплаты пошлин
(...наименование
места
предназначения)

Предоставление
продукта в
распоряжение
покупателя в
согласованном
пт
предназначения
неразгруженным
с
перевозочного
средства

от пт
предназначения

от Определяем момент перехода права собственности пт
предназначения

за ввоз
в Россию

DDP
Поставка с
оплатой пошлин
(...наименование
места
предназначения)

от пт
предназначения

от пт
предназначения

нет


--------------------------------

При стандартных критериях контракта, если продукт по договору доставляется Определяем момент перехода права собственности на местность Рф. Направьте внимание, в таблице не рассматриваются другие виды расходов по ввезенному договору.


Если в договоре момент перехода права принадлежности не прописан, то вы должны найти этот момент в согласовании с законодательством той Определяем момент перехода права собственности страны, право которой применяется к отношениям меж вами и торговцем (это право должно быть верно обозначено во внешнеторговом договоре).

Когда по условиям договора применяется русское законодательство, то право принадлежности на Определяем момент перехода права собственности продукт перебегает к вам :

(если) ваша организация без помощи других конфискует продукт у зарубежного торговца - в момент предоставления продукта в ваше распоряжение (получения от торговца сообщения о готовности продукта (самовывоз));

(если) торговец должен Определяем момент перехода права собственности доставить вам продукт - в момент вручения вам продукта (доставка торговцем);

(если) ваша организация заключила контракт на доставку продукта с третьей организацией в момент:

(либо) сдачи продукта торговцем перевозчику (доставка с привлечением Определяем момент перехода права собственности перевозчика);

(либо) сдачи продукта в компанию связи;

(если) ваша организация конфискует продукт у третьего лица (к примеру, у которого импортируемый продукт находится на хранении) - в момент передачи коносамента либо другого товарораспорядительного документа Определяем момент перехода права собственности на продукт .

Итак, если по условиям договора применяется русское законодательство, то момент перехода права принадлежности на продукт в большинстве случаев совпадает с моментом перехода риска случайной смерти по условиям Инкотермс 2000. Исключение, пожалуй, составляет Определяем момент перехода права собственности только поставка по условиям группы C (CFR, CIF, CPT, CIP). Но даже если право принадлежности на продукт перейдет по условиям договора к вашей организации позднее, чем риск случайной смерти продукта, вы все равно Определяем момент перехода права собственности можете учитывать все расходы по договору в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь они экономически обоснованны (беря во внимание, что вы несете опасности, связанные со случайной смертью приобретаемого продукта) и, не считая того Определяем момент перехода права собственности, обоснованы практикой делового оборота .


^ Для справки

Предупреди юриста

Дату перехода права принадлежности на импортируемые продукты лучше верно закрепить во внешнеторговом договоре - это облегчит учет и позволит избежать ошибок в расчете налогов.


Если Определяем момент перехода права собственности в договоре не обозначено применимое право, то для определения момента перехода права принадлежности (если он не прописан в договоре) нужно ориентироваться на право страны торговца (экспортера) .

Трудности могут появиться, если ваша организация берет Определяем момент перехода права собственности на себя расходы, которые по условиям заключенного договора должен нести торговец, - они вам экономически безосновательны. Для целей налогообложения такие расходы можно будет учитывать исключительно в том случае, если торговец компенсирует их вам Определяем момент перехода права собственности. Но в любом случае в цена продукта их включить нельзя.

--------------------------------

Пункт 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Пункт 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, ст. 458 ГК РФ.

Пункт 3 ст. 224 ГК РФ.

Статья 252 НК РФ Определяем момент перехода права собственности.

Пункты 1, 2, пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206, п. 3 ст. 1215 ГК РФ.


^ Оформляем ввезенную операцию в банке


Для своевременной оплаты импортируемых продуктов, кроме исследования критерий внешнеторгового договора, бухгалтеру нужно:

(и) оформить паспорт ввезенной сделки (требуется Определяем момент перехода права собственности почти всегда). В данном деле бухгалтеру поможет банк, открывший вашей организации денежный счет, с которого будет оплачен ввезенный договор. Если же расчеты по внешнеторговому договору ваша организация будет проводить через счет, открытый в банке-нерезиденте Определяем момент перехода права собственности, то паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка Рф по месту регистрации вашей организации ;

(и) представить в банк справку о денежных операциях . Такую справку необходимо представить сразу с платежным Определяем момент перехода права собственности поручением на списание средств в оплату приобретаемых продуктов. С ее наполнением вам также может посодействовать банк.


Примечание

Направьте внимание на то, что при оплате импортируемого продукта поставщику ваша организация не должна исполнять обязанности налогового агента Определяем момент перехода права собственности по налогу на прибыль. Даже если по условиям внешнеторгового договора торговец несет расходы по доставке продукта.

^ Напомним, что при выплате зарубежной организации доходов от интернациональных перевозок, также от страхования перевозимых Определяем момент перехода права собственности грузов, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Рф, русская организация должна удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет .

^ Но при импорте продуктов зарубежный торговец не получает доход от оказания услуг по Определяем момент перехода права собственности перевозке и страхованию привезенных из других стран грузов - он несет расходы, связанные с продажей продукта, цена которых врубается в стоимость договора. Потому выделять из цены договора цена перевозки и страхования груза Определяем момент перехода права собственности и задерживать налог на прибыль из доходов торговца вам не надо .


Не позже 15 календарных дней после окончания месяца, в каком продукты были ввезены на таможенную местность Рф, ваша организация должна будет представить в банк Определяем момент перехода права собственности, оформивший паспорт сделки :

(и) копию таможенной декларации, заверенную сотрудником таможни;

(и) затратные либо другие товаросопроводительные документы, подтверждающие факт импорта продуктов;

(и) два экземпляра справки о подтверждающих документах .

--------------------------------

Пункты 1.2, 3.3, 3.4 Аннотации Определяем момент перехода права собственности ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И; ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О денежном регулировании и денежном контроле".

Приложение 1, п. 1.2 Аннотации ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И.

Подпункты 8, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Пункт 2 ст. 309 НК РФ; Постановление Определяем момент перехода права собственности ФАС Северо-Западного окрестность от 26.07.2007 N А05-10494/2006-18; Определение ВАС РФ от 22.10.2007 N 13113/07.

Пункты 2.1, 2.2 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П.

Приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П.


Платим за таможенную чистку


Для таможенной Определяем момент перехода права собственности чистки импортируемого продукта вы должны уплатить последующие платежи :

(и) ввозные таможенные пошлины . Они обычно зависят от таможенной цены продукта, в которую не врубаются расходы на доставку продукта после скрещения им таможенной границы Определяем момент перехода права собственности Рф . Потому если по условиям вашего контракта (к примеру, по базисам поставки групп C либо D Инкотермс 2000) в контрактную цена входят расходы до пт предназначения, который размещается в Рф далековато Определяем момент перехода права собственности от границы, то вы сможете при определении таможенной цены уменьшить контрактную стоимость на цена доставки по Рф (если цена доставки продукта по Рф выделена в договоре отдельной суммой) :

(и) таможенные сборы :

(и) за Определяем момент перехода права собственности таможенное оформление (платятся при декларировании продуктов) ;

(и) за таможенное сопровождение (платятся при сопровождении тс, перевозящих продукты в согласовании с процедурой внутреннего таможенного транзита или с таможенным режимом интернационального таможенного транзита Определяем момент перехода права собственности);

(и) за хранение (платятся при хранении продуктов на складе временного хранения либо на таможенном складе таможенного органа);

(и) акциз (платится за ввоз подакцизных продуктов );

(и) налог на добавленную цена (уплачивается таможенному органу независимо Определяем момент перехода права собственности от того, является импортер налогоплательщиком НДС либо нет) . В налоговую базу по ввезенному НДС врубается :

(и) таможенная цена продуктов (в рублях);

(и) таможенные пошлины;

(и) акциз.

Таможенные пошлины, акцизы и НДС должны быть уплачены Определяем момент перехода права собственности не позже 15 дней со денька подачи таможенной декларации в таможенный орган, а сборы за таможенное оформление - до подачи декларации либо сразу с ее подачей . Но на практике импортеры уплачивают таможенные платежи авансом Определяем момент перехода права собственности. Для этого они заблаговременно перечисляют сумму, достаточную для уплаты всех таможенных платежей, на счет таможенного органа . А чтоб аванс перевоплотился в таможенный платеж (уплаченную пошлину, сбор, сумму НДС либо акциза), организация Определяем момент перехода права собственности предоставляет таможенному органу ГТД.


Примечание

Пересчет в рубли таможенной цены продукта (от которой зависит размер таможенных платежей) нужно делать по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом . Из Определяем момент перехода права собственности-за этого время от времени бухгалтеры определяют рублевую цена ввезенного продукта в бухгалтерском либо налоговом учете не на момент перехода права принадлежности, а на дату подачи ГТД. Это ошибка. Таможенная цена продукта не Определяем момент перехода права собственности имеет никакого дела к учету. Так же, как дата ГТД не имеет дела к моменту перехода права принадлежности на продукт - если только это прямо не закреплено в договоре.


--------------------------------

Статья 318 Таможенного кодекса РФ Определяем момент перехода права собственности.

Пункт 1 ст. 2 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе"; Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.

Подпункт 2 п. 7 ст. 19 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1.

Постановление ФАС Столичного окрестность от 19.06.2008 N КА-А40/5205-08.

Глава Определяем момент перехода права собственности 33.1 Таможенного кодекса РФ.

Пункт 1 ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ.

Статья 181, пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Подпункт 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Пункт 1 ст. 160 НК РФ.

Статьи 329, 357.6 ТК РФ.

Статья 330 Таможенного кодекса РФ.

Утверждена Приказом ФТС Рф от Определяем момент перехода права собственности 03.08.2006 N 724.

Статья 326 Таможенного кодекса.


Учитываем ввезенный продукт


Определяемся с курсом рубля


Начиная с этого года в бухгалтерском и налоговом учете для определения рублевой цены ввезенного продукта могут употребляться различные курсы рубля. Это связано Определяем момент перехода права собственности с поправками в ПБУ 3/2006 , которые вступили в силу с 01.01.2008 .

Частая причина разных курсов рубля в бухгалтерском и налоговом учете, по которым определяется рублевая оценка контрактной цены ввезенного продукта, - это оплата Определяем момент перехода права собственности продукта (либо его части) авансом. В данном случае его цена в бухучете определяется так :

(и) часть цены, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), определяется по курсу на дату перечисления Определяем момент перехода права собственности средств ;

(и) неоплаченная часть цены обретенных продуктов определяется по официальному курсу на дату перехода права принадлежности на их .


^ К сведению

Подробнее о правилах пересчета денежных ценностей в бухучете вы сможете прочесть в журнальчике "Основная Определяем момент перехода права собственности книжка", N 6, с. 26.


Примечание

Бухгалтерская и налоговая рублевая цена продукта могут различаться также при использовании в бухучете среднего курса рубля (в месяц либо за неделю), что должно быть обозначено в учетной политике . Очевидно, в Определяем момент перехода права собственности налоговом учете ни о каком среднем курсе нет и речи. Но беря во внимание, что средний курс можно использовать только при несущественном изменении курса рубля (что к нынешней ситуации уже не относится), не Определяем момент перехода права собственности будем останавливаться на особенностях внедрения такового способа.


Отметим, что если вы приняли к учету отчасти оплаченный продукт, то его неоплаченную часть (задолженность перед поставщиком) нужно переоценивать :

(и) на конец каждого месяца Определяем момент перехода права собственности;

(и) на дату погашения остатка задолженности перед торговцем.

Возникающие при всем этом курсовые различия нужно отражать в бухучете как остальные доходы либо расходы . К цены ввезенного продукта такие различия дела не имеют.

По Определяем момент перехода права собственности таким же правилам определяется цена сопутствующих расходов при импорте продуктов. Если услуги посторониих организаций были оплачены в валюте авансом, то их рублевая цена определяется на дату перечисления средств. А если они оплачены Определяем момент перехода права собственности постфактум, то нужно взять курс рубля на дату их оказания (определяется по первичным документам).

При всем этом в налоговом учете, как мы уже произнесли в самом начале, всегда необходимо определять Определяем момент перехода права собственности рублевую цена продукта по курсу на дату перехода права принадлежности . А цена сопутствующих работ (услуг) - на дату их выполнения.

Также для целей налогообложения прибыли вам необходимо переоценивать перечисленный в валюте аванс Определяем момент перехода права собственности :

(и) на последнее число каждого отчетного периода (месяца либо квартала);

(и) на дату перехода права принадлежности на ввезенный продукт.

Курсовые различия, возникающие при пересчете денежных авансов, нужно учесть как внереализационные доходы либо расходы Определяем момент перехода права собственности .

Так как в бухгалтерском учете таких курсовых различий нет, то по правилам ПБУ 18/02 в бухучете нужно отразить неизменные различия и неизменные налоговые активы либо обязательства .

Цена продуктов - это прямой расход в налоговом учете, он Определяем момент перехода права собственности уменьшает налоговую базу по прибыли по мере реализации этих продуктов . В бухучете цена продуктов тоже списывается в расходы после их реализации. Потому разница в рублевой цены обретенных продуктов приведет Определяем момент перехода права собственности к разнице меж денежным результатом по бухучету и денежным результатом по налоговому учету только после их реализации. И в этот момент в бухучете также нужно будет отразить ПНО либо ПНА.

Ну а если вы оплачиваете Определяем момент перехода права собственности ввезенный продукт уже после его получения, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его цена будет пересчитана в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на момент перехода права принадлежности . Возникающие при Определяем момент перехода права собственности всем этом курсовые различия будут учитываться как остальные доходы/расходы в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы/расходы в налоговом учете .

--------------------------------

Утверждено Приказом Минфина Рф от 27.11.2006 N 154н.

Пункт Определяем момент перехода права собственности 2 Приказа Минфина Рф от 25.12.2007 N 147н (размещен 06.02.2008).

Пункты 7, 9, 10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязанностей, цена которых выражена в зарубежной валюте", утв. Приказом Минфина Рф от 27.11.2006 N 154н.

Абзац 2 п. 9 ПБУ 3/2006.

Пункт 5, абз. 1 п Определяем момент перехода права собственности. 9 ПБУ 3/2006.

Абзац 2 п. 6 ПБУ 3/2006.

Пункт 7 ПБУ 3/2006.

Пункт 13 ПБУ 3/2006.

Пункт 10 ст. 272 НК РФ.

Пункт 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Пункт 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль Определяем момент перехода права собственности", утв. Приказом Минфина Рф от 19.11.2002 N 114н.

Статьи 268, 320 НК РФ.

Пункты 9, 10 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ.

Пункт 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации Определяем момент перехода права собственности", утв. Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 33н; п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.


Формируем себестоимость продукта


В бухучете фактическая себестоимость продукта содержит в себе фактически все издержки, связанные с его приобретением, включая Определяем момент перехода права собственности таможенные пошлины и оплату услуг посредников. Не врубается в себестоимость продукта только НДС, который организация может принять к вычету .

Издержки на доставку продуктов вы тоже сможете включить в себестоимость ввезенного продукта, а сможете учесть Определяем момент перехода права собственности их как самостоятельный расход (тогда они будут учтены на счете 44 "Расходы на продажу") . Избранный вами вариант учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей бухучета. Если вы решили отражать Определяем момент перехода права собственности их обособленно от цены продуктов, то в учетной политике нужно еще закрепить принцип, по которому они списываются со счета 44 "Расходы на продажу". Их можно списывать на сто процентов либо отчасти (к примеру, как Определяем момент перехода права собственности и в налоговом учете - по способу среднего процента) .

^ В налоговом учете вы сможете избрать, какие расходы (кроме контрактной цены) будут учтены в цены приобретения привезенных из других стран продуктов Определяем момент перехода права собственности . Список таких расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Этот вариант нам предлагают контролирующие органы .

Если же в налоговом учете в цены приобретения вы учитываете только их контрактную цена, то Определяем момент перехода права собственности :

(и) расходы на доставку ввезенного продукта от торговца нужно учесть как прямые и списывать на текущие расходы пропорционально цены проданных продуктов (по способу среднего процента);

(и) другие расходы, связанные с приобретением привезенных Определяем момент перехода права собственности из других стран продуктов, можно учесть как косвенные.


^ К сведению

Подробнее об учете транспортных расходов торговыми организациями вы сможете прочесть в журнальчике "Основная книжка", 2008, N 11, с. 14.


Отметим, что для сближения бухгалтерского и налогового учета Определяем момент перехода права собственности лучше выбирать однообразный список расходов, которые учитываются при определении цены приобретения продукта, в том и другом учете.

--------------------------------

Пункт 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных припасов", утв. Приказом Минфина Рф от 09.06.2001 N 44н.

Пункты 6, 13 ПБУ 5/01.

Аннотация Определяем момент перехода права собственности по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина Рф от 31.10.2000 N 94н.

Статья 320 НК РФ.

Письмо Минфина Рф от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335.


Определяемся с методикой учета на счетах


Давайте сейчас поглядим, как лучше отразить в бухучете Определяем момент перехода права собственности пересчитанную в рубли цена привезенных из других стран продуктов на счете 41 "Продукты": с применением счета 15 "Заготовление и приобретение вещественных ценностей" либо без него.


Примечание

Мы не будем рассматривать отражение в учете приобретения продуктов Определяем момент перехода права собственности с внедрением счета 16 "Отклонение в цены вещественных ценностей", так как он достаточно громоздок и изредка применяется на практике.


Если вы отражаете цена привезенных из других стран продуктов сходу на счете Определяем момент перехода права собственности 41 "Продукты" (на момент перехода права принадлежности на их), то в случае запоздания документов, подтверждающих "сопутствующие" расходы, их уже нельзя будет учитывать при формировании цены продуктов .

Счет 15 "Заготовление и приобретение вещественных ценностей", обычно Определяем момент перехода права собственности, употребляется, когда фактическая себестоимость формируется с учетом всех издержек. Поначалу на счете 15 собираются все расходы по определенной партии продуктов. После того как право принадлежности на продукт перейдет к покупателю, этот продукт пройдет таможенную чистку Определяем момент перехода права собственности и поступит в компанию, бухгалтер отразит его цена на счете 41 "Продукты".


Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражаются цена продуктов
и расходы, связанные с их
приобретением

15 "Заготовление и
приобретение
вещественных
ценностей"

60 "Расчеты с Определяем момент перехода права собственности
поставщиками и
подрядчиками",
76 "Расчеты с различными
дебиторами
и кредиторами"

Отражается фактическая
себестоимость партии продуктов

41 "Продукты"

15 "Заготовление и
приобретение
вещественных ценностей"


Совет

Используемый в организации метод определения начальной цены продуктов должен быть закреплен в учетной политике Определяем момент перехода права собственности для целей бухучета. Потому посреди года вы ничего поменять не можете - придется воспользоваться тем методом, который указан в учетной политике. Но на последующий год вы сможете избрать себе более подходящий Определяем момент перехода права собственности вариант учета продуктов. Правда, при изменении способа учета вам придется перечесть числовые характеристики бухгалтерской отчетности за 2 предыдущих года .


--------------------------------

Пункт 12 ПБУ 5/01.

Пункты 16, 21 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина Рф от 09.12.1998 N 60н.


Принимаем к Определяем момент перехода права собственности вычету ввезенный НДС


НДС, уплаченный при импорте продуктов, вы сможете принять к вычету при одновременном выполнении последующих критерий:

(и) продукты приобретены для операций, облагаемых НДС ;

(и) продукты приняты к бухгалтерскому учету ;

(и) есть Определяем момент перехода права собственности таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату ввезенного НДС .


^ К сведению

Подробнее о том, как отразить в книжке покупок ГТД, также о порядке предъявления к вычету НДС по импортированным товарам вы сможете прочесть в Определяем момент перехода права собственности журнальчике "Основная книжка", 2008, N 10, с. 65.


Если НДС был перечислен таможенному органу авансовым платежом (обезличенно), то подтвердить уплату НДС по определенной ввезенной сделке можно, получив от таможенного органа:

(либо) письменное доказательство уплаты Определяем момент перехода права собственности таможенных пошлин и налогов ;

(либо) отчет о расходовании денег, внесенных в качестве авансовых платежей . Таковой отчет таможня должна выдать вам не позже 30 дней со денька получения запроса;

(либо) отметку на обратной Определяем момент перехода права собственности стороне платежных поручений на перечисление авансов с указанием номера таможенной декларации и суммы израсходованных авансовых платежей. Такая отметка должна быть заверена личной номерной печатью и подписью работника таможни .

Если вы пользуетесь услугами таможенного брокера , который Определяем момент перехода права собственности переводит все таможенные платежи, включая НДС, то во избежание споров с проверяющими из налоговой инспекции необходимо приложить к вашему экземпляру ГТД (который хранится в журнальчике учета приобретенных счетов-фактур):

(и Определяем момент перехода права собственности) копии документов, подтверждающих уплату налога посредником (брокером) ;

(и) копии платежных поручений на возмещение брокеру расходов по уплате НДС .

Направьте внимание: вычет ввезенного НДС вероятен даже в этом случае, когда вы еще не Определяем момент перехода права собственности стопроцентно оплатили (или вообщем не оплатили) завезенные из других стран продукты. Хотя время от времени работники налоговых органов настаивают на таковой оплате для доказательства вычета НДС.


^ Пример. Учет привезенных из других стран продуктов


Условие


По условиям Определяем момент перехода права собственности внешнеторгового договора право принадлежности на импортируемый продукт перебегает к покупателю ООО "Три кота" в момент перехода риска случайной смерти продукта по Инкотермс 2000. Условия поставки - DDU Москва.

Контрактная цена партии продукта - 200 000 евро Определяем момент перехода права собственности (сумма доставки по Рф раздельно не выделена).

Операции по внешнеторговому договору представим в виде таблицы.


Дата

Наименование операции

Курс евро
(руб/евро)

01.10.2008

Оплачена цена партии продукта
(200 000 евро)

36,4999

25.10.2008

Продукт выгружен с перевозочного средства Определяем момент перехода права собственности в Москве
на склад временного хранения ООО "Терминал".
Цена услуг по разгрузке продукта - 30 000 руб.

34,4144

29.10.2008

Оформлена ГТД

34,1627

29.10.2008

Оплачены таможенные платежи (зачтены в счет
аванса, ранее перечисленного на счет таможни):
- ввозная таможенная Определяем момент перехода права собственности пошлина (15% от таможенной
цены продукта) - 1 024 881 руб.
((200 000 евро x 34,1627 руб/евро) x 15%);
- ввезенный НДС, рассчитанный по ставке 18%
с таможенной цены продукта и таможенной
пошлины (акцизом ввозимые продукты не облагаются),
- 1 414 335,78 руб. ((200 000 евро x
34,1627 руб/евро + 1 024 881 руб.) x Определяем момент перехода права собственности 18%);
- сбор за таможенное оформление - 20 000 руб.

29.10.2008

Выставлен счет ООО "Терминал" за временное
хранение продукта - 70 000 руб.

29.10.2008

Перечислена плата ООО "Терминал" за временное
хранение продукта (70 000 руб.) и его разгрузку
(30 000 руб.) - 100 000 руб.


Учетной политикой для Определяем момент перехода права собственности целей бухучета и для целей налогообложения предвидено, что ввозная пошлина и таможенный сбор учитываются в цены приобретения продукта.

Цена продуктов в бухучете формируется с применением счета 15, без использования счета 16.


Решение


Право принадлежности Определяем момент перехода права собственности на продукт перебегает к ООО "Три кота" на дату доставки продукта в Москву, другими словами на дату поступления продукта на склад временного хранения. Эта дата определяется как дата фактического предоставления продукта в Определяем момент перехода права собственности распоряжение импортера - по дате доставки продукта в Москву. Она определяется по товаросопроводительным документам (25 октября), а не по ГТД (29 октября).


Налог на прибыль


В налоговом учете контрактная цена продукта определяется по курсу на Определяем момент перехода права собственности 25.10.2008. Она равна 6 882 880 руб. (200 000 евро x 34,4144 руб/евро). На эту же дату нужно перечесть перечисленный поставщику аванс. Курс евро понизился. Отрицательная курсовая разница 417 100 руб. (200 000 евро x (34,4144 руб/евро - 36,4999 руб/евро)) будет учтена в Определяем момент перехода права собственности составе внереализационных расходов. Из-за того что в бухучете таких курсовых различий нет, нужно отразить ПНА в сумме 100 104 руб. (417 100 руб. x 24%).

После таможенной чистки продукта цена его приобретения (с учетом дополнительных расходов Определяем момент перехода права собственности) в налоговом учете составит 8 027 761 руб. (контрактная цена - 6 882 880 руб.; таможенная пошлина и сбор - 1 044 881,00 руб., расходы на разгрузку - 30 000 руб., плата за временное хранение - 70 000 руб.).


Бухучет


В бухгалтерском учете операции по ввозу продукта отражены так.



Содержание
операции

Дт

Кт Определяем момент перехода права собственности

Сумма

Пояснения

На дату перечисления аванса торговцу (1 октября 2008 г.)

Перечислены
средства поставщику
(200 000 евро x
36,4999 руб/евро)

60 "Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками"

52 "Денежные
счета"

7 299 980,00

Продукт оплачен
на основании
инвойса (счета
поставщика).
В предстоящем Определяем момент перехода права собственности
контрактная
цена
продукта в
бухучете
пересчитываться
не будет

На дату поставки продукта на склад временного хранения в Москву
(25 октября 2008 г.)

Отражена
цена
ввезенного продукта

15
"Заготовление
и
приобретение
вещественных
ценностей"

60 "Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками"

7 299 980,00

В налоговом
учете
контрактная Определяем момент перехода права собственности
цена
продукта будет
другая -
6 882 880 руб.
На дату
перехода права
принадлежности
на продукт в
налоговом учете
определяется
курсовая
разница по
авансу,
перечисленному
поставщику,
в сумме
417 100 руб.
В предстоящем
при реализации
всего Определяем момент перехода права собственности продукта
из-за разной
рублевой
контрактной
цены
в учете
возникнет
неизменная
разница и будет
отражено ПНО
на сумму
100 104 руб.

Отражен ПНА
(417 100 руб. x
24%)

68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
(субсчет
"Расчеты по
налогу
на прибыль Определяем момент перехода права собственности")

99 "Прибыли и
убытки"

100 104,00

Отражена
цена услуг
по разгрузке
продукта

15
"Заготовление
и
приобретение
вещественных
ценностей"

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"

30 000,00




На дату дизайна ГТД на таможне (29 октября 2008 г.)

Зачтена часть
перечисленного
таможне аванса в Определяем момент перехода права собственности
счет уплаты
ввозной
таможенной
пошлины и
таможенного сбора
(1 024 881 руб. +
20 000 руб.)

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"
(субсчет
"Расчеты с
таможней")

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"
(субсчет
"Авансы для
оплаты
таможенных
платежей")

1 044 881,00

Определяются на
основании
таможенной Определяем момент перехода права собственности
цены
партии продукта

Отражен ввезенный
НДС

19 "НДС по
полученным
ценностям"

68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
(субсчет
"Расчеты с
таможней по
НДС")

1 414 335,78




Зачтена часть
перечисленного
таможне аванса в
счет уплаты
ввезенного НДС

68 "Расчеты
по Определяем момент перехода права собственности налогам
и сборам"
(субсчет
"Расчеты с
таможней по
НДС")

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"
(субсчет
"Авансы для
оплаты
таможенных
платежей")

1 414 335,78




Таможенная
пошлина и
таможенный сбор
включены в
цена продукта Определяем момент перехода права собственности

15
"Заготовление
и
приобретение
вещественных
ценностей"

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"
(субсчет
"Расчеты с
таможней")

1 044 881,00




Отражена плата за
временное
хранение продукта

15
"Заготовление
и
приобретение
вещественных
ценностей"

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"

70 000,00




Перечислена плата
за разгрузку и
временное
хранение Определяем момент перехода права собственности продукта
(30 000 руб. +
70 000 руб.)

76 "Расчеты
с различными
дебиторами и
кредиторами"

51 "Расчетные
счета"

100 000,00




Принят к учету
продукт
(7 299 980 руб. +
30 000 руб. +
1 044 881 руб. +
70 000 руб.)

41 "Продукты"

15
"Заготовление
и
приобретение
вещественных
ценностей"

8 444 861,00

После того как
все издержки на Определяем момент перехода права собственности
приобретение
продукта собраны,
его цена
отражается
на счете 41
"Продукты"

Принят к вычету
НДС, уплаченный
таможенному
органу

68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
(субсчет
"Расчеты по
НДС")

19 "НДС по
полученным
ценностям"

1 414 335,78





* * *


Как лицезреем, в этом году при импорте Определяем момент перехода права собственности продуктов появились новые "учетные" трудности, связанные с разными правилами пересчета денежных авансов в налоговом и бухгалтерском учете. Не считая того, чтоб верно найти цена продуктов, бухгалтерам как и раньше нужно Определяем момент перехода права собственности уделять повышенное внимание дате перехода права принадлежности на импортируемый продукт.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета мы советуем вам составить учетную политику на последующий год так, чтоб в цена приобретения продуктов как Определяем момент перехода права собственности в бухгалтерском, так и в налоговом учете врубались схожие виды расходов.

--------------------------------

Пункт 2 ст. 171 НК РФ.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ; п. п. 5, 10 Правил ведения... книжек покупок и книжек продаж Определяем момент перехода права собственности, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Пункт 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ.

Пункт 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ.

Пункт 2 Приказа ГТК Рф от 04.01.1995 N 2.

Пункт 1 ст. 124 Таможенного кодекса РФ.

Письмо Минфина Рф от 23.03.2006 N Определяем момент перехода права собственности 03-04-08/67.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ.

opredelyaem-pozicionirovanie.html
opredelyaem-skorost-tochki-a-i-v-s-pomoshyu-mgnovennogo-centra-skorostej.html
opredelyaem-zavisimosti-obemnogo-vihoda-programmi-approx-ii-ssl.html